Il contenuto della Relazione del revisore al bilancio e le varie tipologie di giudizio

Il bilancio d’esercizio delle società che hanno nominato il revisore legale dei conti deve essere accompagnato, oltre che dalla relazione sulla gestione (art. 2428 c.c.) e da quella dell’organo di controllo eventualmente nominato (art. 2429, co. 2, c.c.), anche da quella dell’organo di revisione, all’interno della quale il revisore esprime il proprio giudizio sul bilancio d’esercizio (e, se la società revisionata è tenuta alla sua redazione, sul bilancio consolidato). Il contenuto di quest’ultima relazione (relazione del revisore al bilancio) è disciplinato dall’art. 14 del DLgs. 39/2010 che rappresenta il riferimento normativo per tutti i casi di revisione “legale”. La disposizione in parola precisa che la relazione in argomento deve comprendere: i) un paragrafo introduttivo, che identifica i conti annuali o consolidati sottoposti a revisione legale ed il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; ii) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; iii) un giudizio sul bilancio, che indica se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio (giudizio positivo senza rilievi, giudizio positivo con rilievi, giudizio negativo e impossibilità di esprimere un giudizio); iv) gli eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; v) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio. Dopo aver esaminato il contenuto della Relazione del revisore e aver passato in rassegna le varie tipologie di giudizio, verranno presentati alcuni schemi di Relazione di revisione redatti in accordo con l’art. 14 del DLgs. 39/2010. Gli esempi proposti riguardano sia i casi di giudizio senza rilievi che le diverse fattispecie di giudizi con modifica, sulla base delle indicazioni contenute nei principi di revisione CNDCEC 001 e 002. Nel dettaglio: i) giudizio senza rilievi; ii) giudizio con rilievi per deviazioni da norme di legge e principi contabili; iii) giudizio con rilievi per limitazioni alle procedure di revisione; iv) giudizio negativo; v) impossibilità di esprimere un giudizio. Sono inoltre presentati esempi di Relazione di revisione, sempre con riferimento al bilancio d'esercizio, che contengono: i) richiami di informativa; ii) giudizio di incoerenza della Relazione sulla gestione. Infine, viene fornito un modello di Relazione di revisione con giudizio senza rilievi sul bilancio consolidato.