21 dicembre 2017

Contabilità di cassa: incassi e pagamenti che avvengono a cavallo d’anno

Memory n. 373 del 21.12.2017 a cura di Omar Rigamonti

L’art. 1, co. 17 – 23, della L. 11.12.2016, n. 236 ha modificato, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2016, la disciplina di determinazione del reddito delle imprese in contabilità semplificata (art. 66 del DPR 22.12.1986, n. 917), rilevante anche ai fini IRAP, introducendo un regime improntato al principio di cassa: permane, tuttavia, il criterio della competenza per diversi componenti di reddito, come le plusvalenze e le minusvalenze, le sopravvenienze attive e passive, le spese per prestazioni di lavoro, le quote di ammortamento e i canoni di leasing finanziario. L'applicazione del principio di cassa nella determinazione dei redditi d'impresa in contabilità semplificata induce a porre particolare attenzione all'incasso dei ricavi che avvengono in prossimità della fine dell'anno o all'inizio di quello successivo. Sul punto, la C.M. 11/E/2017 ha precisato che, nel caso di transazioni poste in essere con strumenti di pagamento diversi dal denaro contante, al fine di individuare il momento in cui i ricavi e i proventi si considerano percepiti e le spese sostenute, si ritengono applicabili i chiarimenti resi in merito all'individuazione del momento di rilevanza fiscale dei compensi “percepiti” e le spese “sostenute” nell'ambito dei redditi di lavoro autonomo, “attesa l'analogia di formulazione tra il nuovo comma 1 dell'articolo 66 del TUIR e il comma 1 dell'articolo 54 dello stesso testo unico”. Resta inteso che non vi sarà alcuna necessità di individuare esattamente il momento di incasso del ricavo (o di sostenimento della spesa) allorquando il contribuente abbia scelto di esercitare l’opzione, vincolante per almeno un triennio, che consente di tenere i soli registri IVA senza operare sugli stessi alcuna annotazione relativa ad incassi e pagamenti: in caso di opzione opera, infatti, la presunzione legale secondo cui le date di incasso dei ricavi e di pagamento delle spese coincidono con quelle di annotazione sui registri IVA.
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