27 novembre 2015

Il trattamento Iva e registro delle locazioni di immobili strumentali

Daily news n. 220 del 27.11.2015 a cura di Alessandro Borghese e Mauro Muraca

Il trattamento Iva e registro delle locazioni di immobili strumentali - Daily news n. 220 del 27.11.2015 a cura di Alessandro Borghese e Mauro Muraca€ 6,00

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Dal 26 giugno 2012, la locazione di fabbricati strumentali costituisce, in linea di principio, operazione esente IVA. Il regime “naturale” di esenzione subisce, però, un’importante eccezione, in quanto tutti i locatori (soggetti passivi IVA) possono esprimere in atto l’opzione per l’imponibilità, a norma dell’art. 10, co. 1, n. 8 del DPR 633/72. In sostanza, la locazione di fabbricati strumentali risulta: i) esente IVA se il locatore non esprime, nel contratto, l’opzione per l’imponibilità; ii) imponibile ad IVA se il locatore esprime, nel contratto, l’opzione per l’imponibilità. Secondo quanto espressamente richiesto dall’art. 10, co. 1, n. 8 del DPR 633/72, l’opzione per l’imponibilità IVA delle locazioni deve essere “espressamente manifestata” nell'atto di locazione ed è vincolante per tutta la durata del contratto: è possibile, però, modificare il regime IVA applicato al contratto di locazione allorquando, prima della scadenza del contratto di locazione, si verifichi il subentro di un terzo nella qualità di locatore (ciò si verifica, ad esempio, in caso di vendita dell'immobile locato ed il nuovo acquirente subentra al locatore precedente nel contratto di locazione). Al ricorrere di tale circostanza, il nuovo locatore può modificare il regime IVA applicato al contratto, utilizzando il modello “Opzione per l'imponibilità IVA dei contratti di locazione”, approvato con provv. Agenzia Entrate 29.7.2013 n. 9249222. Ai fini delle imposte di registro, invece, le locazioni di fabbricati strumentali - poste in essere da soggetti IVA, in deroga al principio di alternatività IVA/registro - scontano anche l'imposta di registro in misura proporzionale (1 per cento) indipendentemente dal regime IVA di imponibilità o di esenzione al quale la locazione è soggetta.
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