Provvigioni degli agenti, disciplina civilistica e imposte sui redditi

Nonostante l’applicazione, per le società di capitali diverse dalle micro-imprese di cui all’art. 2435-bis c.c., del principio di derivazione rafforzata, rimangono ancora applicabili i criteri di imputazione temporale stabiliti dal D.P.R. 917/1986, con riferimento alle prestazioni di servizi (Circolare Assonime 14/2017): l’OIC 15 e l’OIC 19 affermano, infatti, che i crediti e debiti originati da prestazioni di servizi sono rilevati quando il servizio è reso, ovvero la prestazione è stata effettuata, facendo quindi riferimento a parametri conformi a quelli previsti dallo stesso TUIR. Le provvigioni corrisposte per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza di commercio e procacciamento di affari sono soggette, ai sensi dell’art. 25-bis, DPR n. 600/1973, ad una ritenuta a titolo d’acconto del 23% da applicarsi su una base imponibile differente, a seconda che l’intermediario si avvalga o meno, in via continuativa, di dipendenti o terzi (secondo la definizione fornita dal DM 16.4.1983). Nel secondo caso, la ritenuta è applicata sul 50% delle provvigioni corrisposte, mentre nella prima ipotesi la ritenuta è operata soltanto sul 20% delle provvigioni, purché sia presentata una dichiarazione attestante la sussistenza delle condizioni richieste, che può essere trasmessa anche tramite PEC, non ha limiti di tempo ed è valida fino a revoca, ovvero fino alla perdita dei requisiti da parte del contribuente.