Credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo: il punto dopo i decreti Ristori

L’art. 1 co. 2 del DL 23.11.2020 n. 154 (c.d. “Ristori-ter”), entrato in vigore il 24.11.2020, aggiunge il codice ATECO 47.72.10 “Commercio al dettaglio di calzature ed accessori” nell’Allegato 2 al DL 9.11.2020 n. 149 (c.d. “Ristori-bis”), con l’effetto di consentire anche alle imprese di vendita al dettaglio di calzature, purché abbiano sede operativa nelle “zone rosse” ai sensi dell’art. 3 del DPCM 3.11.2020, di accedere al credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, come previsto dall’art. 4 del suddetto DL 149/2020. La novità normativa fornisce lo spunto per riepilogare la disciplina contenuta nell’art. 8 del DL 28.10.2020 n. 137 (c.d. “Ristori”) e nell’art. 4 del DL 9.11.2020 n. 149 (c.d. “Ristori-bis”) In particolare, saranno analizzati: i) i soggetti interessati dal credito d'imposta; ii) le condizioni per l'accesso al credito d'imposta; iii) la misura del credito d'imposta. Nonostante le modifiche intervenute, nulla è stato modificato per quanto concerne le modalità di utilizzo del credito, il quale può essere: i) utilizzato in compensazione nel modello F24 (codice tributo “6920”) ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, presentato esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, successivamente all’avvenuto pagamento del canone; ii) utilizzato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa; iii) ceduto, anche parzialmente, ai sensi dell’art. 122 del DL 34/2020, ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito o il locatore stesso (in quest’ultimo caso occorre pagare solo la differenza tra il canone dovuto e il credito d’imposta spettante); il cessionario, previa comunicazione della cessione da parte del cedente (accettata dal cessionario) sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate, userà poi il codice tributo “6931” in compensazione nel modello F24. Si segnala, infine, che, con il provv. 14.12.2020 n. 378222, l’Agenzia delle Entrate ha: i) aggiornato il modello per la comunicazione della cessione dei crediti d'imposta locazioni, includendo anche i mesi da luglio a dicembre 2020 tra quelli "cedibili"; ii) consentito che la comunicazione della cessione possa avvenire anche tramite intermediari abilitati. Il nuovo modello può essere utilizzato, in luogo del "vecchio" modello, approvato con il provv. 1.7.2020 n. 250739, a decorrere dal 14.12.2020. Si ricorda che la comunicazione dell'avvenuta cessione dei crediti d'imposta va inviata tra il 13.7.2020 e il 31.12.2021.