Il trattamento fiscale delle spese di ospitalità di soggetti diversi dai clienti attuali o potenziali

Con la risposta all’interpello 1.2.2019 n. 22, l’Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti riguardo alla qualificazione dei costi di ospitalità sostenuti, nell’ambito di un festival cinematografico, a beneficio dei seguenti soggetti: i) vip e testimonial (attori e registi), che presentano in sala i film e partecipano agli incontri organizzati a teatro; ii) giornalisti, docenti e studenti di materie cinematografiche e umanistiche, a favore dei quali sono state allestite sale stampa dedicate, al fine della redazione, tra l’altro, di recensioni e articoli; iii) relatori addetti del settore (esperti di cinema, produttori o distributori), ivi inclusi i c.d. “buyers” (cioè, gli esperti che partecipano in qualità di potenziali acquirenti di film) e i “sales agents” (vale a dire, coloro che risultano titolari di diritti di sfruttamento delle opere cinematografiche internazionali e che sono interessati a posizionarle sul mercato); iv) consulenti esteri (collaboratori che, durante il corso dell’anno, operano all’estero, partecipando alla selezione dei film in concorso, mentre nel corso del festival sono presenti per contribuire all’organizzazione dell’evento). Nello specifico è stato precisato che sono attratte nel regime delle spese di rappresentanza: i) le spese di vitto rivolte a tutti gli elencati soggetti dal momento che, nel caso oggetto di interpello, sono sostenute in maniera indistinta sia per i clienti, sia per altri destinatari (in senso conforme, si veda la circolare Agenzia delle Entrate n. 34/E/2009, § 6.1.2); ii) le altre spese di ospitalità sostenute a beneficio di agenti, vip, testimonial, giornalisti, docenti e studenti, in quanto non si tratta di clienti né attuali, né potenziali (ex art. 1 co. 5 del DM 19.11.2008), ma piuttosto di potenziali promotori dell’evento. Non rientrano tra le spese di rappresentanza: i) le spese di ospitalità (diverse da quelle di vitto riferite indistintamente a tutti gli ospiti) sostenute per gli addetti del settore, le quali possono ritenersi interamente deducibili (ai sensi dell’art. 1 co. 5 del DM 19.11.2008), nella misura in cui siano sostenute per partecipanti all’iniziativa in qualità di “buyers”, ovvero di potenziali acquirenti di film all’interno della sezione appositamente dedicata all’interno del festival; ii) le spese di ospitalità sostenute per i consulenti esteri, ai quali l’associazione organizzatrice del festival offre alcuni compensi in natura (volo aereo, trasferimenti da e per l’aeroporto, soggiorno in hotel e pasti), che sono deducibili in base alle regole generali in materia di determinazione del reddito d’impresa.