Tutto pronto per l’utilizzo del credito d’imposta IRAP per le imprese prive di dipendenti

L’art. 1, co. 21, della Legge n. 190/2014 ha introdotto, come noto, un’agevolazione Irap a favore dei soggetti passivi, privi di costi per personale dipendente. In particolare, ai contribuenti che determinano la base imponibile del tributo regionale secondo le disposizioni contenute negli artt. da 5 a 9 del D.Lgs. n. 446/197 e non si avvalgono di lavoratori dipendenti, è riconosciuto – a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 – un credito d’imposta: i) pari al 10,00% dell’Irap lorda; ii) da utilizzare esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n.241, a decorrere dall’anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. La Legge di Stabilità 2015 si riferisce indistintamente ai soggetti passivi che “non si avvalgono di lavoratori dipendenti”, con l’effetto che il credito d’imposta non spetta, ad esempio, nel caso in cui l’impresa impieghi, anche soltanto a tempo parziale, un dipendente a tempo determinato: diversamente, può accedere al beneficio il soggetto passivo Irap che non dispone di lavoratori subordinati, bensì di collaboratori occasionali oppure a progetto. Con riferimento all’agevolazione in commento, l’Agenzia delle Entrate ha precisato, altresì, che il credito d’imposta: i) concorre alla formazione del reddito d'impresa, per via dell’assenza di una specifica previsione normativa che disponga in senso contrario; ii) non rileva, invece, ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo professionale, non rientrando in alcuno dei componenti positivi di reddito previsti dagli artt. 53 e 54 del TUIR. Con la risoluzione 17.12.2015 n.105, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 3883 per l’utilizzo in compensazione, tramite modello F24, del credito d’imposta in esame, precisando altresì che il codice tributo è operativo a decorrere dall'1.1.2016. Si precisa, infine, che nel contesto del modello IRAP 2016 – recentemente diffuso in bozza dall’Agenzia delle Entrate - è stato introdotto un apposito campo (rigo IS 89) dove indicare il credito d'imposta in esame.