La deducibilità dell’IMU dall’IRPEF/IRES e il modello Redditi 2020

La deducibilità dalle imposte sui redditi (Irpef/Ires) dell’Imu relativa agli immobili strumentali è stata introdotta, nella misura del 30% per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013 e nella misura del 20% dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2014 e sino al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2018. Per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018, la deducibilità dell’Imu dal reddito di impresa e di lavoro autonomo è stata prevista in misura pari al 50%. La Legge 160/2019 (Legge di bilancio 2020) è intervenuta sulla deduzione in esame, incrementando al 60% la percentuale di deducibilità del tributo per i periodi d’imposta successivi a quelli in corso al 31 dicembre 2019 e al 31 dicembre 2020, fino a prevederne l’integrale deducibilità a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021. Resta confermata l’indeducibilità del tributo ai fini IRAP. L’agevolazione opera con riferimento ai solo immobili strumentali per natura (quelli classificati nelle categorie A/10, B, C, D ed E, a prescindere dal loro utilizzo) e per destinazione (quelli effettivamente ed esclusivamente utilizzati direttamente per lo svolgimento dell’attività d’impresa, a prescindere dalla categoria catastale), anche pro tempore (concessi temporaneamente in uso ai dipendenti che trasferiscono la residenza). Con riferimento ai professionisti si considerano strumentali gli immobili “utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’arte o professione”, indipendentemente dalla categoria catastale a cui i fabbricati appartengono. La deduzione dal reddito d’impresa spetta a condizione che l’imposta, stanziata nel periodo d’imposta di competenza, sia anche effettivamente pagata in tale anno, pena lo slittamento della deduzione nel periodo d’imposta in cui avviene la corresponsione del tributo (in quanto l’articolo 99 del Tuir prevede la deduzione per cassa delle imposte). Per i soggetti titolari di lavoro autonomo, in assenza di una specifica disposizione, si applica il principio generale dell’articolo 54, comma 1, del Tuir, che dispone la deducibilità per cassa dei componenti negativi di reddito di lavoro autonomo. Nel modello Redditi SC SP e PF 2020 sono previsti appositi campi destinati ad accogliere l’indicazione della quota dell’Imu deducibile che, per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione (2019) risulta essere pari al 50%.