Il conferimento d’azienda consiste nell’apporto di un’azienda o ramo di essa ad una società esistente o neo-costituita con contropartita di azioni o quote della conferitaria.
Si tratta di una vera e propria partecipazione della conferente nel capitale della conferitaria. La società conferitaria può optare alternativamente per:
• la neutralità fiscale ovvero la continuità di valori fiscali, riconciliando in apposito prospetto in dichiarazione dei redditi i valori civilistici in bilancio ed i valori fiscali riconosciuti;
• l’affrancamento dei disallineamenti tra valori civilistici in bilancio e valori fiscali riconosciuti assoggettando ad imposta sostitutiva dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP i ‘‘maggiori valori attribuiti in bilancio agli elementi dell’attivo costituenti immobilizzazioni materiali e immateriali relativi all’azienda ricevuta’’.
Da osservare che la disciplina fiscale sui conferimenti ha subito, negli ultimi anni, profonde modifiche:
• a seguito della riforma attuata con il D.Lgs. n. 344/2003 non è più possibile riconoscere i plusvalori emersi all’atto dell’operazione attraverso l’imposizione sostitutiva di cui al D.Lgs. n. 358/1997, mentre sono stati mantenuti i regimi di determinazione del valore di realizzo e delle conseguenti plusvalenze previsti dagli artt. 3 e 4 del D.Lgs. n. 358/1997;
• con la Finanziaria 2008 (legge 24 dicembre 2007, n. 244) è stato profondamente modificato l’art. 176 del T.U.I.R. (contenente, appunto, la disciplina in questione), che, a seguito dell’eliminazione, nell’art. 175 del T.U.I.R., dei riferimenti ai conferimenti di aziende o rami d’azienda, rimane l’unica norma valida. Infatti, attualmente, l’art. 175 del T.U.I.R. disciplina unicamente i conferimenti di partecipazioni (di controllo e di collegamento).