Ai sensi dell’art. 17, co. 6, lett. a), del DPR 633/72, sono soggette a reverse charge (o inversione contabile) le prestazioni di servizi, compresa la manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili, ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore. Per l’applicazione del predetto regime è necessario verificare l’esistenza dei seguenti presupposti:
• l’operazione deve rientrare nel settore edile (presupposto “oggettivo”);
• l’operazione resa dal subappaltatore nei confronti dell’appaltatore deve essere realizzata nell’ambito di un contratto di appalto o prestazione d’opera (presupposto “contrattuale”);
• i soggetti coinvolti devono essere almeno tre (committente, appaltatore e subappaltatore).
Come precisato anche dall’Agenzia delle Entrate, restano escluse dall’ambito applicativo del reverse charge le cessioni di beni con posa in opera, in quanto costituiscono ai fini Iva cessioni di beni e non prestazioni di servizi (C.M. 29.12.2006, n. 37/E). Dal punto di vista operativo, l’applicazione del regime del reverse charge comporta l’emissione di una fattura, da parte del subappaltatore, senza l’applicazione dell’Iva, in quanto debitore dell’imposta è l’appaltatore, il quale dovrà integrare il documento ricevuto con l’indicazione dell’imposta dovuta, e successivamente registrate la fattura sia nel registro delle fatture emesse, di cui all’art. 23 del DPR 633/72, sia nel registro degli acquisti, di cui all’art. 25 del DPR 633/72. Sono state inoltre dettate particolari disposizioni per facilitare l’erogazione dei rimborsi Iva nei confronti dei soggetti che svolgono in via prevalente operazioni con il regime del reverse charge, in quanto il mancato addebito dell’Iva comporta l’emersione di crediti Iva in capo ai soggetti subappaltatori. Il regime di inversione contabile ai fini Iva è stato successivamente esteso, ad opera del D.M. 25.5.2007, anche alle cessioni di immobili strumentali di cui all’art. 10, n. 8-ter, lett. d), del DPR 633/72 (si tratta delle cessioni di immobili strumentali il cui regime naturale sarebbe quello di esenzione Iva, con possibilità di opzione per l’imponibilità da esercitarsi nell’atto di vendita, ad opera del cedente). Infine, l’art. 1, co. 156, della Legge 244/2007, ha ulteriormente ricompreso nel regime dell’inversione contabile, con effetto dall’01.03.2008, anche alle cessioni di immobili strumentali di cui all’art. 10, n. 8-ter, lett. b), del DPR 633/72 (trattasi delle cessioni di immobili strumentali effettuate nei confronti di cessionari soggetti passivi d’imposta che svolgono in via esclusiva o prevalente attività che conferiscono il diritto alla detrazione in misura non superiore al 25%).