Modello Redditi 2024, spese per alberghi e ristoranti

Ai fini delle imposte dirette IRES ed IRPEF, le spese alberghiere, di somministrazione di alimenti e bevande sono disciplinate da disposizioni differenti, a seconda della tipologia di reddito nell’ambito del quale sono sostenute: reddito d’impresa o di lavoro autonomo. Nello specifico, nell’ambito del reddito d’impresa, le spese relative a prestazioni alberghiere, somministrazioni di alimenti e bevande, se differenti da quelle di cui all’art. 95, co. 3, del D.P.R. 917/1986, sono parzialmente rilevanti, nella misura del 75% del loro ammontare. Tali costi, qualora siano qualificabili come spese di rappresentanza, soggiacciono anche al regime di limitazione della deducibilità di cui al D.M. 19 novembre 2008. Nel reddito da lavoro autonomo, invece, la rilevanza fiscale dei costi alberghieri e di ristorazione è confermata nella misura del 75%, ma è posto un ulteriore vincolo sul loro ammontare complessivo: non possono eccedere il 2% dei compensi percepiti nel corso del periodo d’imposta. Tali limiti, tuttavia, non si applicano se tali spese “sono sostenute dall’esercente arte o professione per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente al committente” (art. 54, co. 5, secondo periodo, del TUIR). Sotto il profilo IRAP, i costi per prestazioni alberghiere, di somministrazione e di alimenti e bevande assumono rilevanza, sia per i soggetti IRES – in virtù del principio di derivazione dai dati di bilancio – che per i contribuenti IRPEF (secondo l’importo deducibile dal reddito d’impresa) in quanto classificabili tra costi per servizi, a norma del D.M. 17 gennaio 1992.