L’indebita compensazione si consuma con la presentazione del modello F24

Con sentenza n. 3773 del 03.02.2022 la Suprema Corte di Cassazione ha stabilito che il delitto di indebita compensazione si consuma al momento di presentazione dell’ultimo modello F24 relativo all’anno interessato. Con la presentazione di tale modello, infatti, si perfeziona la condotta decettiva del contribuente, realizzandosi il mancato versamento per effetto dell’indebita compensazione di crediti non spettanti. Viene escluso, quindi, che il momento consumativo corrisponda alla successiva presentazione della dichiarazione dei redditi. Ricordiamo che, in termini sanzionatori, ai sensi dell’articolo 10 quater del D.Lgs. n. 74/2000 il trattamento dei crediti non spettanti differisce notevolmente da quella dei crediti inesistenti, ciò in quanto: i) per credito inesistente si intende il credito in relazione al quale manca il presupposto costitutivo; ii) per credito non spettante si intende un credito applicato in misura superiore a quella spettante o in violazione delle modalità di utilizzo. Tale distinzione, ricordiamo, è stata positivizzata anche nell’articolo 13, commi 4 e 5 del D.Lgs. n. 471/97 per quanto concerne le sanzioni amministrative. Sotto il profilo penale, il legislatore ha previsto l’applicazione di una sanzione molto più severa con riferimento all’utilizzo in compensazione di crediti inesistenti (fino a sei anni di reclusione) rispetto alla fattispecie di utilizzo dei crediti non spettanti (fino a due anni di reclusione). Per entrambe le ipotesi il legislatore ha introdotto una condizioni di rilevanza penale che prevede un’importo minimo dei crediti superiore a 50.000 euro.