Il punto sul credito Irap per i soggetti privi di lavoratori dipendenti

L’art. 1, co. 21, della Legge n. 190/2014 ha introdotto, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, un’agevolazione IRAP a favore di soggetti privi di personale dipendente che si concretizza nel riconoscimento di un credito d’imposta (pari al 10% dell’Irap lorda) da utilizzare esclusivamente in compensazione (codice tributo 3883), a decorrere dall’anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. Nel modello IRAP 2019, è previsto un apposito campo (IS 90) dove indicare il credito d'imposta in esame ed i relativi utilizzi. In particolare, nel rigo IS90 occorre esporre: i) in colonna 1, l'eccedenza del credito d'imposta risultante dalla dichiarazione IRAP 2018 (relativa al 2017); ii) in colonna 2, l’importo di cui a colonna 1 utilizzato entro la data di presentazione della dichiarazione per compensare tributi e contributi mediante il modello di pagamento F24; iii) in colonna 3, l'ammontare del credito d'imposta risultante dalla dichiarazione IRAP 2019 (relativa al 2018) e, dunque, maturato nel 2018; iv) in colonna 4, il credito da utilizzare in compensazione (tramite modello F24); v) in colonna 5, il credito ceduto ai fini della compensazione dell’IRES dovuta dalla consolidante per effetto della tassazione di gruppo e indicato nel quadro GN (o nel quadro GC) del modello REDDITI SC. Recentemente, l’art. 1 co. 1086 della L. 30 dicembre 2018, n. 145 ha abrogato tale credito d'imposta. Tuttavia, in assenza di specifica decorrenza, tenuto conto che questo provvedimento è in vigore il 1° gennaio 2019, e alla luce delle indicazioni desunte dalle istruzioni del modello IRAP 2019, la soppressione dovrebbe riguardare il credito d'imposta che sarebbe maturato dal periodo d'imposta in corso a tale data (dunque, dal periodo d'imposta 2019, per i soggetti "solari") e che sarebbe stato utilizzabile in compensazione dal periodo d'imposta successivo (dunque, dal periodo d'imposta 2020, per i soggetti "solari").