Locazione degli immobili delle imprese: imposte sui redditi e Irap

I componenti di reddito riconducibili alla locazione degli immobili di proprietà dell’impresa concorrono a formare il reddito di impresa, in maniera differente a seconda che si tratti di immobili merce, strumentali o immobili patrimonio. In particolare, ai sensi dell’art. 83 del D.P.R. 22.12.1986 n. 917, i proventi derivanti dalla locazione degli immobili merce e strumentali partecipano alla formazione del reddito d’impresa secondo le risultanze del conto economico, mentre i proventi derivanti dalla locazione di immobili patrimonio sono imponibili, a norma dell’art. 90 del TUIR, per un importo pari al maggior valore tra la rendita catastale (rivalutata del 5%) e il canone di locazione, ridotto nel limite del 15% delle spese di manutenzione ordinaria sostenute e documentate. Una particolare modalità di tassazione dei canoni di locazione è prevista, invece, per gli immobili patrimonio classificati di particolare interesse storico artistico (c.d. immobili “vincolati”).