La registrazione e il trattamento contabile delle fatture emesse in regime di split payment

Dallo scorso 1° gennaio è entrato in vigore il particolare meccanismo c.d. split payment, in base al quale, l’IVA gravante su una data operazione è applicata dal fornitore al momento dell’emissione della fattura di vendita e versata all’Erario dall’acquirente. La nuova disciplina comporta adeguamenti rilevanti e immediati sulle procedure informatiche, imponendo una nuova modalità di emissione e contabilizzazione delle fatture. Secondo quanto indicato nella nota operativa Fondazione Nazionale Commercialisti del 12.1.2015, la fattura dovrà continuare ad esporre l’IVA: l'imposta dovrà presumibilmente essere indicata nel piede della fattura insieme all’imponibile, ma, come per le fatture con ritenuta d’acconto, dovrà essere prevista una riga per lo storno dell’IVA stessa così che sia possibile esporre un “netto a pagare” senza IVA. Inoltre, sarà opportuno che la fattura rechi una dicitura di specificazione, quale ad esempio “Art. 17-ter DPR 633/72 - IVA da versare a cura del committente/cessionario”. La fattura dovrà quindi essere annotata nei registri IVA, esponendo imponibile e imposta, utilizzando un codice IVA che qualifichi esattamente la casistica, sia per effettuare correttamente la liquidazione periodica (che deve ignorare suddetto codice), sia per compilare la dichiarazione annuale IVA. Infine, la fattura con split payment dovrà essere registrata sul libro giornale. Anche in questo passaggio non si può utilizzare l’ordinario conto “IVA a debito”. Si dovrà, invece, istituire uno specifico conto (ad es. “IVA ex art. 17-ter DPR 633/72”) che non confluirà nell’articolo di liquidazione periodica dell’IVA, ma andrà a chiudere il cliente per pari importo, in modo da ridurre il credito verso il cliente all’importo effettivamente da pagare al fornitore.