La trasformazione da società di capitali a società di persone: aspetti fiscali e dichiarativi

L’operazione di trasformazione omogenea regressiva comporta il cambiamento della veste giuridica di una società di capitali ( s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l) in quella di società di persone (s.n.c) di natura commerciale. Da un punto di vista prettamente fiscale, la trasformazione è un operazione sostanzialmente neutra, nel senso che non comporta l’insorgenza di plusvalori imponibili né in capo ai soci della società, né in capo alla società stessa, ma che necessità comunque di particolari accorgimenti ai fini di una corretta gestione fiscale dell’operazione. In primis, occorre procedere al frazionamento del periodo di imposta nel quale la trasformazione si è perfezionata, suddividendo lo stesso in due periodi: i) periodo ante trasformazione; ii) periodo post trasformazione. In questo contributo verranno analizzati, oltre gli adempimenti dichiarativi dell’operazione di trasformazione omogenea regressiva, anche il corretto trattamento fiscale delle riserve da utili accantonate dalla società di capitali nel periodo precedente al perfezionamento dell’operazione di trasformazione (periodo ante trasformazione). Infine, verrà analizzata la disciplina delle perdite fiscali della società di capitali che procede alla trasformazione regressiva in società di persone maturate nei periodi di imposta ante trasformazione: tali perdite possono, in buona sostanza, continuare ad essere riportate dalla società, anche successivamente alla sua trasformazione in società di persone, ma con particolari accorgimenti (R.M. Agenzia delle Entrate 16.5.2005 n. 60/E).