Crediti di imposta indebitamente compensati e responsabilità del commercialista

In tema di indebita compensazione dei crediti inesistenti, l’art. 10 quater, D.Lgs. 74/2000 stabilisce che: “È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila euro”. È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro”. Il reato in esame è stato oggetto di numerosi interventi giurisprudenziali soprattutto per quanto riguarda la responsabilità “concorsuale” tra il professionista (che in esecuzione del suo mandato professionale compie le attività formali – “trasmissioni telematiche” - necessarie all’adempimento degli obblighi tributari del cliente) ed il contribuente. Nello specifico, la disposizione di cui all’art. 13 bis, co. 3, D.lgs. n. 74/2000 secondo cui “Le pene (…) sono aumentate della metà se il reato è commesso dal concorrente nell'esercizio dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista (…)”, deve necessariamente “raccordarsi” con il principio della responsabilità “personalissima” delle violazioni tributarie e/o reati tributari. In particolare, è dirimente verificare la presenza dell’elemento soggettivo del reato e, più precisamente, della consapevolezza da parte del consulente in ordine alle irregolarità / falsità dei documenti fiscali, sottostanti alle dichiarazioni del contribuente.