Il rimborso dell’Irap sull’ Ires / Irpef in presenza di perdite fiscali

L'articolo 4 del Dl 16/2012 ha esteso la deducibilità dell'Irap pagata sul costo del personale dipendente e assimilato anche agli esercizi anteriori al 2012, consentendo ai contribuenti di richiedere il rimborso delle maggiori imposte IRES/IRPEF versate, nei 48 mesi precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2012, a condizione che, alla data del 28 dicembre 2011 (entrata in vigore del Dl 201/2011) fosse ancora pendente il termine di 48 mesi per richiedere il rimborso. La deduzione dell'IRAP relativa al costo del lavoro compete anche nel caso in cui nel periodo d'imposta di riferimento, sia emerso un risultato negativo (vale a dire, una perdita) ai fini delle imposte sui redditi. In tale fattispecie, la rideterminazione dell'imponibile reddituale, al netto della deduzione della parte di IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, dà luogo ad una maggiore perdita da computare in diminuzione del reddito relativo al primo periodo d'imposta utile successivo, alle condizioni e nei limiti stabiliti dagli artt. 8 e 84 del TUIR. Peraltro, se la perdita del periodo d'imposta oggetto di rideterminazione è stata utilizzata in un periodo d'imposta per il quale è stato già presentato il modello UNICO, il contribuente può richiedere il rimborso della maggiore IRPEF o IRES versata per tale periodo di imposta. Di contro, invece, se la perdita non è stata ancora utilizzata, la stessa potrà essere impiegata nel primo esercizio utile, sempre che risulti ancora pendente il termine stabilito per il suo utilizzo. Inoltre, qualora le maggiori perdite emerse negli esercizi oggetto di rimborso venissero utilizzate soltanto nel periodo d'imposta 2013 e/o nei successivi, ovviamente nel rispetto dell'orizzonte temporale di riporto, il contribuente ( titolare di reddito d’impresa) dovrà valutare se procedere, nel bilancio chiuso al 31.12.2012, all'iscrizione delle relative imposte anticipate