La sanzione unica e la sua applicazione nell’accertamento

Il vigente sistema sanzionatorio amministrativo in materia tributaria (imperniato sul D.Lgs.18.12.1997, n. 472) si fonda su principi di derivazione penalistica, che si associano al riconoscimento di una serie di garanzie per i contribuenti. Le ipotesi di violazione di maggior rilevanza, che riguardano i comportamenti “centrali” nelle ipotesi di evasione delle maggiori imposta (imposte sui redditi, IRAP, IVA), prevedono l’applicazione di sanzioni di rilevante ammontare percentuale, collegate a fattispecie che possono riferirsi a più imposte e periodi di imposta. Allo scopo di impedire un sovraccarico di sanzioni, la cui applicazione avrebbe un esito sproporzionato, più espropriativo che afflittivo, è stato previsto un particolare meccanismo di riduzione delle sanzioni stesse (c.d. cumulo giuridico). La “sanzione unica” è applicabile in verità non in caso di adempimento spontaneo / ravvedimento operoso, ma solamente per le sanzioni che vengono irrogate in sede di accertamento, escludendo le ipotesi di regolarizzazione mediante adesione, nonché conciliazione giudiziale e mediazione (che prevedono sì la riduzione delle sanzioni, ma anche la possibilità di intervenire sulla maggiore imposta determinata dal fisco).